“Una imagen dice más que mil palabras”, apunta una de las frases que más utilizamos. Podemos estar de acuerdo o no, según el caso. Pero si la llevamos a un terreno contable-fiscal, específicamente en lo que se refiere a sueldos y salarios en donde corresponde la aplicación de subsidio, la frase tiene justa razón.

¿Por qué lo digo? La cédula de cálculo representa una imagen que dice mucho. A una primera vista, un Contador dedicado al pago de nómina y sus obligaciones puede identificar las problemáticas a enfrentar en materia del cálculo de impuesto anual; especialmente con los sueldos y salarios -ya lo habíamos dicho-, donde aplica subsidio.

Tomemos como ejemplo un periodo de pago semanal, de acuerdo con la siguiente tabla:

Conceptos Caso A Caso B Caso C
Salario diario $100.00 $176.00 $245.00
Ingreso semanal $700.00 $1232.00 $1715.00
Impuesto marginal $36.27 $11.03 $63.58
Cuota fija $2.56 $66.39 $66.39
ISR según tarifa $38.83 $77.42 $129.97
Subsidio correspondiente $93.63 $67.84 $0.00
ISR a pagar $0.00 $9.58 $129.97
Subsidio a entregar $54.80 $0.00 $0.00

 

Como podemos ver en el caso A, tenemos un Subsidio correspondiente de $93.63, pero el ISR según tarifa es menor al Subsidio correspondiente ($38.83), dando como resultado un Subsidio a entregar de $54.80. Para este caso no habrá problema y en la Declaración anual estará bien.

Ahora vamos al Caso B. En este, el Subsidio correspondiente es de $67.84, no es mayor al ISR según tarifa ($77.42); aquí un trabajador no tendría Subsidio a entregar. Sin embargo, si tendría Subsidio correspondiente, que es de $67.84. Este concepto es de suma importancia para la Declaración anual porque:

Conceptos Anual Caso B (Correcto) Anual Caso B (Incorrecto)
Periodos Normales $64,064.00 $64,064.00
Total $64,064.00 $64,064.00
ISR Tarifa $4,019.44 $4,019.44
Subsidio que corresponde $3,527.81 $3,527.81
Calculo de ISR Anual $491.63 $491.63
Retención Anual $498.04 $0.00
ISR a PAGAR $0.00 $491.63
Saldo a FAVOR $6.41 $0.00

 

Nota: Es importante apuntar que para este resumen anual solo sumamos 52 nóminas con un sueldo diario de $176.00.

Echemos un vistazo al Caso B correcto: al Cálculo de ISR anual, se le resta el Subsidio correspondiente (mismo que es la suma de todos y cada uno de los subsidios semanales [hay que tomar en cuenta que no existe Tabla anual de subsidio]).

Gracias a que tenemos el dato del Subsidio correspondiente, el resultado en este caso es de la siguiente manera: $4,019.44 – $3527.81 = $498.04 – $491.63 = $6.41, como lo podemos ver en el caso que muestro en la parte superior.

La verdadera problemática resulta en el Caso B incorrecto, en donde no restamos el Subsidio que le correspondió ($3527.81); y por consiguiente en lugar de darnos un saldo a favor, nos da un saldo a cargo ($491.63).

Deberemos estar atentos a que el “caso incorrecto” no suceda este 2018 en la Declaración anual y los trabajadores paguen más impuestos por sus ingresos de nómina, como ya pasó en muchos casos en 2017.

No olvidemos que en el estándar del Complemento de Nóminas 1.2, se indica que no deberá ir el nodo de Subsidio cuando no existe subsidio a entregar, como es en el Caso B incorrecto. Pero el hecho de omitir todo el nodo de Subsidio, evita que podamos informar en el XML el subsidio correspondiente.

Seguramente, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) hará las adecuaciones correspondientes; pero al menos todavía la declaración de 2018 algunos contribuyentes sufrirán y tendrán sorpresas nada agradables.

Mas no se preocupe, habrá que hacer la aclaración a la autoridad y salvar esta situación. Pero si implicará trabajo extra para el Contador. Si el trabajador tiene pagos de nómina con sueldo entre $172.00 y $242.00, muy seguro que tendrá el problema aquí planteado.

Una vez más, habrá que prepararse, evitar problemas y si surgen consultar con su Contador.